近日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的上市公司2016年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)顯示，截至4月30日，29家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)105家上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，75家上市公司被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，20家上市公司被出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，10家上市公司被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。

　　如何理解“非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告”，會(huì)計(jì)師在什么情況下出具該意見？

　　如果將上市公司年報(bào)看成一份體檢報(bào)告，那么這份報(bào)告就包含了上市公司董事、監(jiān)事、高管以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司健康情況的判斷。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表作出的審計(jì)報(bào)告類型，是對(duì)上市公司最重要的部位——財(cái)務(wù)報(bào)表出具的鑒定書。依據(jù)這份鑒定報(bào)告結(jié)果，基本上能夠判定上市公司是否健康。

　　根據(jù)我國相關(guān)信披制度，上市公司年報(bào)中披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，由上市公司自己編制，其真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性除了需要上市公司董事、監(jiān)事、高管擔(dān)保外，還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立方作出審計(jì)。審計(jì)后，事務(wù)所要出具審計(jì)報(bào)告。由于是專業(yè)人干專業(yè)事，所以報(bào)告的結(jié)論無論是對(duì)上市公司還是對(duì)參與二級(jí)市場(chǎng)的投資者來說，都有十分重要的參考價(jià)值。

　　審計(jì)報(bào)告一般分為兩種：一是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告;另一種是非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告。大致可以將前者理解為上市公司身體健康，后者則表明健康狀況出了問題。根據(jù)問題的輕重，會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)不同情況出具四種不同意見：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　如果將上述四種情況與扁鵲給蔡桓公的診斷對(duì)應(yīng)起來，分別是“君有疾在腠理、君有疾在肌膚、君有疾在腸胃、君有疾在骨髓”。不難看出，至少在會(huì)計(jì)師眼里，四種情況對(duì)應(yīng)年報(bào)中存在的問題嚴(yán)重程度是漸次加重的。

　　根據(jù)上交所《上海證券交易所股票上市規(guī)則（2014年修訂）》規(guī)定，上市公司“最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見或者否定意見的審計(jì)報(bào)告”將實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，深交所也有相關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)師怎么會(huì)如此不顧情面呢？原因在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司存在著既合作又博弈的關(guān)系。從合作方面看，二者都有義務(wù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整并及時(shí)披露信息；從博弈方面看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，同樣要接受監(jiān)管約束，歸位盡責(zé)。

　　一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)冒著牌照被撤銷的風(fēng)險(xiǎn)，為受雇上市公司出具虛假審計(jì)意見。這也就是說，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始“砸自己的飯碗”時(shí)，投資者對(duì)被出具非標(biāo)意見的上市公司就要小心了。

　　依據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，非標(biāo)意見一般集中于資產(chǎn)質(zhì)量差的公司、虧損公司、造假公司。對(duì)這些公司來說，面對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的巨大壓力，有粉飾報(bào)表實(shí)行財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在2016年年報(bào)審計(jì)中，有10家企業(yè)存在收入、存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款或減值等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)無法確認(rèn)適當(dāng)性的問題。最受關(guān)注的當(dāng)數(shù)*ST昆機(jī)，會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存貨不實(shí)、銷售收入存在虛計(jì)及跨期等情況，2016年被出具了非標(biāo)意見。

　　如果會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)意見，投資者在選擇投資標(biāo)的時(shí)就需要慎之又慎，特別是上述四種非標(biāo)意見中的后三種，普通投資者最好遠(yuǎn)離這樣的上市公司。所謂“君子不立危墻之下”，就是這個(gè)道理。(本文來源：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào) 作者：溫寶臣)